面對(duì)“營(yíng)改增” 納稅人應(yīng)算細(xì)賬
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍預(yù)計(jì)將擴(kuò)大，北京、廣州、深圳等地可能納入試點(diǎn)的納稅人正密集參加培訓(xùn)，測(cè)算稅負(fù)變化，進(jìn)入了迎接“營(yíng)改增”挑戰(zhàn)的沖刺期。
稅務(wù)專(zhuān)家提醒，“營(yíng)改增”是目前和今后一段時(shí)期納稅人面臨的最重大的稅制改革，納稅人需要仔細(xì)測(cè)算稅改對(duì)稅負(fù)的影響、對(duì)稅后利潤(rùn)的影響，并根據(jù)稅后利潤(rùn)的變化適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略。
“營(yíng)改增”對(duì)不同企業(yè)影響不一樣
日前，北京CFO發(fā)展中心聯(lián)合中匯稅務(wù)師事務(wù)所針對(duì)“營(yíng)改增”舉辦了題為“展望·影響·對(duì)策”的深度分析會(huì)，北京一些企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)參與研討。從會(huì)上部分財(cái)務(wù)總監(jiān)的提問(wèn)看，他們最關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題：一是自己的企業(yè)是否會(huì)納入試點(diǎn)？二是試點(diǎn)后企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有什么變化？
對(duì)此，中匯稅務(wù)師事務(wù)所副總裁王冬生指出，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)確定了“營(yíng)改增”的基本原則和主要內(nèi)容，明確規(guī)定試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》不僅適用于上海市的“營(yíng)改增”，其他地區(qū)的“營(yíng)改增”也要遵循該方案。因此，納稅人只要好好研讀該方案，就能把握“營(yíng)改增”的核心內(nèi)容。
北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)張?zhí)炖缭跁?huì)上作了關(guān)于稅制改革與“營(yíng)改增”政策影響的演講，他認(rèn)為，“營(yíng)改增”是目前和今后一段時(shí)期納稅人面臨的最重大的稅制改革。納稅人要充分認(rèn)識(shí)這一改革帶來(lái)的機(jī)會(huì)，同時(shí)化解這一改革可能產(chǎn)生的負(fù)面影響。財(cái)稅部門(mén)盡管本著降低企業(yè)稅負(fù)的原則設(shè)計(jì)“營(yíng)改增”方案，但是由于各個(gè)企業(yè)具體情況不一樣，企業(yè)稅負(fù)會(huì)有增有減。納稅人可以根據(jù)上海試點(diǎn)情況對(duì)本企業(yè)作對(duì)比分析，測(cè)算改革對(duì)自己的影響，妥善安排自己的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。稅負(fù)的變化并不是納稅人最終應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題，關(guān)鍵是在測(cè)算改革對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)、收入和利潤(rùn)影響的基礎(chǔ)上，拿出應(yīng)對(duì)預(yù)案。
“從上海試點(diǎn)的情況看，增值稅小規(guī)模納稅人大多數(shù)降低了稅負(fù)，有少部分維持稅負(fù)不變；對(duì)于增值稅一般納稅人，因企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的不同，稅負(fù)有增有降，但總體來(lái)看，大多數(shù)納稅人還是受益的。”安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所間接稅合伙人梁因樂(lè)說(shuō)，他們通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查了解到，大部分納稅人認(rèn)為“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)其所在的機(jī)構(gòu)具有有利影響，并認(rèn)為采取試點(diǎn)的辦法是必要的。多數(shù)納稅人希望擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。
企業(yè)稅負(fù)和稅后利潤(rùn)變化的分析方法
王冬生認(rèn)為，面對(duì)稅制改革，納稅人需要關(guān)注稅負(fù)的變化，但是只關(guān)注稅負(fù)的變化是不夠的，因?yàn)檗k企業(yè)畢竟是為了賺錢(qián)，為了稅后利潤(rùn)，所以在關(guān)注稅負(fù)的基礎(chǔ)上，還要進(jìn)一步關(guān)注稅后利潤(rùn)的變化。稅負(fù)的變化和稅后利潤(rùn)的變化是不完全統(tǒng)一的，有的企業(yè)稅負(fù)輕了，但是稅后利潤(rùn)也減少了；有的企業(yè)稅負(fù)重了，但是稅后利潤(rùn)反而增多了。企業(yè)測(cè)算稅制改革的影響，一定要測(cè)算到稅后利潤(rùn)變化這一步。 測(cè)算稅后利潤(rùn)變化的目的，是根據(jù)稅后利潤(rùn)變化與企業(yè)上下游客戶(hù)談判，爭(zhēng)取有利的交易價(jià)格。
對(duì)試點(diǎn)企業(yè)而言，由于改革以前繳營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)雖然負(fù)擔(dān)了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，但不能抵扣，只能計(jì)入成本；改革以后繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，但以前可以在稅前扣除的營(yíng)業(yè)稅和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金在繳納企業(yè)所得稅時(shí)沒(méi)有了。所以，“營(yíng)改增”影響的不僅僅是貨物和勞務(wù)稅，也引起收入和成本費(fèi)用的變化，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)。因此，分析改革對(duì)稅負(fù)的影響，應(yīng)綜合考慮營(yíng)業(yè)稅、增值稅及因稅前扣除和營(yíng)業(yè)收入變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。
在“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅納稅人負(fù)擔(dān)的貨物和勞務(wù)稅包括因購(gòu)進(jìn)貨物而承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，直接繳納的營(yíng)業(yè)稅，還應(yīng)考慮因進(jìn)項(xiàng)增值稅計(jì)入成本，營(yíng)業(yè)稅在稅前扣除而少繳的企業(yè)所得稅?！盃I(yíng)改增”后，納稅人負(fù)擔(dān)的貨物和勞務(wù)稅只有增值稅，但是改革對(duì)稅負(fù)的影響不能簡(jiǎn)單比較營(yíng)業(yè)稅額和增值稅額的大小，還應(yīng)考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不再抵扣，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅等對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。
改革前，勞務(wù)接受方如果支付的是運(yùn)費(fèi)，可以按照規(guī)定的比例計(jì)算允許扣除的進(jìn)項(xiàng)增值稅，相當(dāng)于支付了進(jìn)項(xiàng)增值稅。如果支付的是其他勞務(wù)費(fèi)，則含有提供方應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，這部分營(yíng)業(yè)稅作為接受勞務(wù)支出的組成部分，可以在稅前扣除。改革后，勞務(wù)接受方支付的運(yùn)費(fèi)需要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅，其他勞務(wù)費(fèi)也可按照規(guī)定的稅率計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅，隨著可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的增加，以前作為成本在企業(yè)所得稅前扣除的金額相應(yīng)減少，企業(yè)應(yīng)納稅所得額增加，繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)會(huì)有所增加。
具體該如何測(cè)算稅負(fù)和稅后利潤(rùn)的變化呢？王冬生以交通運(yùn)輸業(yè)為例作了分析。
假定交通運(yùn)輸勞務(wù)提供方甲公司當(dāng)月因購(gòu)進(jìn)燃料承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)增值稅是10元，當(dāng)月為乙公司提供運(yùn)輸勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入是400元，當(dāng)月繳納營(yíng)業(yè)稅12元。其他可稅前扣除成本、費(fèi)用是78元。交通運(yùn)輸勞務(wù)接受方乙公司是增值稅一般納稅人，當(dāng)月支付的運(yùn)費(fèi)是400元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額28元。假定改革后，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，含稅的運(yùn)費(fèi)仍是400元。
按照上述數(shù)據(jù)，改革前，甲公司當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為300元（400-10-12-78），應(yīng)納企業(yè)所得稅75元，稅后利潤(rùn)225元。改革后，甲公司應(yīng)納增值稅29.64元〔400÷（1+11%）×11%-10〕，應(yīng)納稅所得額282.36元〔400÷（1+11%）-78〕，應(yīng)納企業(yè)所得稅70.59元，稅后利潤(rùn)為211.77元（282.36-70.59），稅后利潤(rùn)減少了13.23元。
甲公司稅后利潤(rùn)的下降主要是由稅負(fù)的增加引起的。改革前，甲公司按3％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅12元，改革后雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但繳納的增值稅達(dá)29.64元。綜合考慮進(jìn)項(xiàng)稅額、營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)所得稅的影響，甲公司改革后稅負(fù)總體有所增加。
甲公司在成本不變的情況下，為了抵消改革帶來(lái)的不利影響，可以通過(guò)漲價(jià)的方式，保持稅后利潤(rùn)不變。那么漲價(jià)多少才能保持稅后利潤(rùn)不變呢？
假設(shè)應(yīng)漲價(jià)X元，即價(jià)格達(dá)到400+X元后，稅后利潤(rùn)保持不變，可以從以下公示中求出X值：
[（400+X）÷（1+11%）-78]×75%=225，求出X=19.58元
也就是說(shuō)甲公司將含稅價(jià)格上漲到419.58元，可以保持與改革前相同的稅后利潤(rùn)水平。接下來(lái)的問(wèn)題是接收甲公司勞務(wù)的乙公司會(huì)同意漲價(jià)嗎？這就需要甲公司從稅負(fù)的變化去說(shuō)服乙公司。
乙公司改革前支付400元運(yùn)費(fèi)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額28元，所得稅稅前扣除為372元；改革后其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額提高到39.64元，在銷(xiāo)項(xiàng)稅不變的情況下，可以少繳增值稅11.64元（39.64-28），可以稅前扣除的金額為360.36元，少扣除11.64元，在多繳所得稅2.91元后，稅后利潤(rùn)增加8.73元。既然乙公司因?yàn)槎惛脑黾恿硕惡罄麧?rùn)，雙方就可以通過(guò)談判實(shí)現(xiàn)利益共享。
從上海試點(diǎn)情況看，“營(yíng)改增”對(duì)大多數(shù)納稅人是有利的。對(duì)于少數(shù)由于稅制轉(zhuǎn)換原因?qū)е露愗?fù)增加的試點(diǎn)企業(yè)，上海出臺(tái)了過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，企業(yè)可以申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼。同時(shí)，少數(shù)稅負(fù)增加的納稅人也積極適應(yīng)新稅制，采取了一些對(duì)策。比如部分交通運(yùn)輸企業(yè)按11％稅率繳納增值稅后，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣不多，稅負(fù)上升，一些企業(yè)采取將現(xiàn)有運(yùn)輸車(chē)輛出售，再購(gòu)入或租入車(chē)輛的辦法，增加可抵扣的稅金，以降低稅負(fù)。