支付人須代扣預提所得稅
企業(yè)所得稅源泉扣繳，是指對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，由支付人在支付時從支付款項中預先扣除該款項所應承擔的所得稅稅款制度。源泉扣繳主要適用于預提所得稅的征繳，是指一國政府對沒有在該國境內(nèi)設立機構的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織，從該國取得的股息、利息、租金、特許權使用費以及其他所得，實行由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度，是企業(yè)所得稅的一項特殊征收方式。由于此類業(yè)務不常發(fā)生，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例實施以來，居民企業(yè)作為支付人在代扣代繳時往往感到有一定的操作難度。近日，河南省國稅局12366納稅服務熱線就接到了不少與此有關的咨詢電話。咨詢員整理有關規(guī)定后進行了解答。
法定扣繳須關注法律規(guī)定或者合同約定
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。同時規(guī)定了注意事項：1.收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用；2.支付人，是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人；3.支付包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付；4.到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。
根據(jù)以上規(guī)定，代扣代繳應當按照權責發(fā)生制來執(zhí)行，而不論是否實際支付。如某房地產(chǎn)有限公司2008年1月向其外方股東美國公司借款450萬美元，并于2008年1月~8月計提應付外方股東美國公司借款利息共計300萬元人民幣，列入該公司的開發(fā)成本及費用，但該利息沒有實際支付。該房地產(chǎn)有限公司在利息沒有實際支付的情況下，就應該根據(jù)按照權責發(fā)生制原則計入相關成本、費用的應付款項，代扣代繳外國企業(yè)10%的預提所得稅。
合同的約定也可以確定代扣代繳中的支付人。如A公司為非居民企業(yè)，為國內(nèi)B公司提供管理咨詢服務，雙方簽有服務協(xié)議。支付咨詢服務費時，A公司指示B公司將服務費付給國內(nèi)C公司，由C公司代收，C公司再將款項支付給A公司。由于A、B公司之間簽訂有管理咨詢服務合同，B公司為直接負有支付服務款項義務的單位，所以B公司為扣繳義務人，C公司雖然將款項支付給A公司，但沒有扣繳義務。
另外，源泉扣繳的收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用，不能忽略與業(yè)務相關的價外費用，少扣所得稅。如特許權使用費還應包括圖紙資料費、技術服務費和人員培訓費及其他有關費用。
扣繳義務人需要注意的還有，對按稅法規(guī)定實行源泉扣繳的稅款，扣繳義務人應扣未扣的，即使納稅人已補繳稅款，不能免除扣繳義務人的法律責任。即根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，在向納稅人追繳應繳未繳稅款的同時，對扣繳義務人處以應扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。
工程作業(yè)和勞務所得依照稅務機關指定履行扣繳義務
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人?？梢灾付劾U義務人的情形包括：1.預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的；2.沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務的；3.未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。
指定扣繳只限于以上三種情形，其他情形不適用指定扣繳。另外，稅務機關對指定扣繳還應有告知義務。扣繳義務人由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。如某外國公司為居民企業(yè)工程提供設備安裝服務，由于合同顯示僅7個月，稅務機關決定指定扣繳；某稅務機關通過教育部門了解到，外國某咨詢公司20天前已經(jīng)在本市提供咨詢勞務，但登記資料顯示其并未辦理稅務登記。為保護稅源，可以向支付人發(fā)出指定扣繳通知書。
指定扣繳不屬于法定扣繳項目，對支付人來說沒有法定自行扣繳義務，是被動扣繳義務。非居民企業(yè)提供工程作業(yè)或者提供勞務，構成在中國境內(nèi)設立機構、場所，原則上納稅人應當依法辦理稅務登記或者臨時稅務登記，并按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報。但是稅務機關發(fā)現(xiàn)，此類非居民企業(yè)不構成機構、場所，納稅存在很大的風險，必須采取方法補救，具體措施就是指定扣繳義務人。如果經(jīng)指定不履行扣繳義務的話，仍然要有法律責任。
另外，此項規(guī)定下也可能存在特例。如支付人價款已經(jīng)支付后被稅務機關指定為扣繳義務人，則可能給支付人帶來不必要的麻煩。所以，作為潛在的指定扣繳義務人應當熟悉稅法，了解收款方的納稅人居民企業(yè)與非居民企業(yè)的身份情況。必要時，在被指定為扣繳義務人前，按照稅法規(guī)定的計算方法在應支付的價款中預扣稅款，降低潛在的指定扣繳義務人的稅務風險。
特定欠稅追繳可以針對境內(nèi)的各種收入
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例與原有的源泉扣繳規(guī)定相比，新增了兩項特定情況下的欠稅追繳。第一項是應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中一地申報繳納企業(yè)所得稅。第二項是納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。
稅務機關在向納稅人追繳應繳未繳的稅款時，可以按照《稅收征管法》的規(guī)定采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施，還可以從該納稅人在中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入中追繳，以最大限度地保障國家稅款。稅務機關在追繳該納稅人應納企業(yè)所得稅時，應當將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限、繳納方式等告知納稅人。
對于扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，應由納稅人自行繳納，不能因為法定代扣代繳義務未履行就認為納稅人納稅義務自然消亡。多次所得未代扣代繳的，納稅人可以任選其中一地申報所有應納稅款，即給納稅人提供了一定的自行補救措施。納稅人應把握好此項規(guī)定，避免不必要的涉稅風險。
關于稅務機關從該納稅人其他收入項目中追繳稅款，和指定扣繳有一定的銜接，指定扣繳的一種情形就是未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的情形。稅務機關可以通過指定扣繳，從中國境內(nèi)工程作業(yè)和勞務所得支付人應付的款項中，追繳該納稅人的欠繳稅款。但是，欠稅追繳與指定追繳的第三種情形也有不同之處，即追繳的對象是中國境內(nèi)取得的其他各種來源的收入，而不限于工程作業(yè)和勞務所得。