所得稅分配更科學(xué)，總分企業(yè)減少后顧之憂
8月15日，當(dāng)記者到中國(guó)中化集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱中化集團(tuán)）采訪時(shí)，該公司會(huì)計(jì)管理部總經(jīng)理陳樹(shù)民正在研究財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱40號(hào)文件）。陳樹(shù)民說(shuō)，和原來(lái)的分配方法相比較，2013年1月1日起實(shí)行的總分企業(yè)所得稅分配新辦法，使企業(yè)所得稅在各地的分配更科學(xué)、合理，進(jìn)而會(huì)使總分企業(yè)把更多的精力放在自身發(fā)展上。
匯繳結(jié)果參與收入分配
總分企業(yè)所得稅的分配，一直是中央政府與地方政府之間，地方政府與地方政府之間博弈的焦點(diǎn)之一，因此其分配方法每隔幾年就會(huì)有所變動(dòng)。與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和中國(guó)人民銀行2008年發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)〔2008〕10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱10號(hào)文件）相比，40號(hào)文件的最大變化，就是讓企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)果也參與到最終的企業(yè)所得稅分配中來(lái)。
山西省太原市國(guó)稅局所得稅處處長(zhǎng)楊小利告訴記者，根據(jù)40號(hào)文件，企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。而10號(hào)文件的規(guī)定則是，企業(yè)在匯算清繳中應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退的稅款，全部統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)，不實(shí)行與總機(jī)構(gòu)所在地分享，也不實(shí)行與各分支機(jī)構(gòu)所在地的分享。
以匯算清繳后應(yīng)該補(bǔ)繳的稅款為例，按照40號(hào)文件，總分企業(yè)可以按照預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60∶40分享；25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)，所繳納稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60∶40分享；其余25%部分就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)，所繳納稅款收入中60%為中央收入，40%由財(cái)政部按照2004年~2006年各省市3年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
比如，某總分企業(yè)總部在北京，在山東、山西和河北三省有三個(gè)分支機(jī)構(gòu)，2011年度匯算清繳中共需要補(bǔ)繳稅款1000萬(wàn)元。如果按照10號(hào)文件的規(guī)定，這1000萬(wàn)元稅款全部由總機(jī)構(gòu)在北京繳入中央國(guó)庫(kù)。但是按照40號(hào)文件的規(guī)定，這1000萬(wàn)元稅款中，只有其中的25%，即250萬(wàn)元由總機(jī)構(gòu)在北京入中央國(guó)庫(kù)，而其中的50%，即500萬(wàn)元由山東、山西、河北三省的分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)，各省分配比例按照三因素分配法計(jì)算，剩下的25%，即250萬(wàn)元?jiǎng)t直接繳入中央國(guó)庫(kù)。
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)中心主任徐賀說(shuō)，根據(jù)10號(hào)文件，企業(yè)所得稅匯算清繳后的補(bǔ)稅和退稅，都與分支機(jī)構(gòu)沒(méi)有關(guān)系。而40號(hào)文件更加強(qiáng)調(diào)了總分企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所在地的稅權(quán)，將財(cái)政收入向分支機(jī)構(gòu)所在地傾斜，這將會(huì)增加總分企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政收入，對(duì)分支機(jī)構(gòu)較多的中西部資源型省區(qū)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是一個(gè)利好政策。“這一改進(jìn)使總分企業(yè)所得稅分配方法更加科學(xué)?！毙熨R說(shuō)。
企業(yè)將獲得更好發(fā)展環(huán)境
“匯算清繳結(jié)果參與收入分配，帶給總分企業(yè)最直接的影響，就是使企業(yè)發(fā)展環(huán)境逐步優(yōu)化，這對(duì)企業(yè)做大做強(qiáng)大十分有益?！闭勂?0號(hào)文件帶來(lái)的積極影響，陳樹(shù)民說(shuō)。
要談40號(hào)文件對(duì)總分企業(yè)帶來(lái)的直接影響，很有必要談一談文件中的“三因素分配法”。所謂“三因素分配法”，就是按照經(jīng)營(yíng)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素來(lái)確定總分企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅金額的方法。按照這一方法，總分企業(yè)某分支機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的稅款=（該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入／各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬）× 0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。也就是說(shuō)，在計(jì)算某分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該繳納的稅款時(shí)，并不是按照該分支機(jī)構(gòu)實(shí)際產(chǎn)生的利潤(rùn)來(lái)計(jì)算的，而是將經(jīng)營(yíng)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素綜合起來(lái)考慮，并分別配以相應(yīng)的權(quán)重。
陳樹(shù)民說(shuō)，“三因素分配法”的實(shí)質(zhì)，是將財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的職能提前到了總分企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)。相較于傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移支付，這種做法的效率比較高，但弊端也很明顯——各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該繳納的稅款與實(shí)際盈利狀況并沒(méi)有直接的關(guān)系。比如，中化集團(tuán)在湖北省武漢市有一家專門負(fù)責(zé)研發(fā)的分公司，最近幾年一直沒(méi)有利潤(rùn)。一般情況下，企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)自然就不需要繳稅。但是按照“三因素分配法”，盡管中化集團(tuán)的這家武漢分公司沒(méi)有利潤(rùn)，但是卻有職工，還有資產(chǎn)，因此仍舊需要繳稅。相反，那些利潤(rùn)比較高，但是職工薪酬比較低，資產(chǎn)總額比較小的分支機(jī)構(gòu)，反而不需要繳納較多的稅。
從表面上看，反正稅都是國(guó)家的，企業(yè)在哪里繳納都一樣。但事實(shí)并非如此。因?yàn)橐粋€(gè)總分企業(yè)的總部及其眾多分支機(jī)構(gòu)，在各地占用自然資源和社會(huì)資源的狀況是不一樣的。提供了更多資源和服務(wù)的地方政府，自然希望企業(yè)將更多的稅款留在當(dāng)?shù)?。否則，將直接影響其支持企業(yè)在當(dāng)?shù)匕l(fā)展的積極性。據(jù)記者了解，近年來(lái)，一些地方政府為了獲得更多的稅收，要求總分企業(yè)將其在當(dāng)?shù)氐姆止靖臑樽庸?，否則將不再給予既定的土地供應(yīng)、水電供應(yīng)、財(cái)政補(bǔ)貼和稅收減免等方面的支持?！霸诂F(xiàn)行體制下，一個(gè)企業(yè)集團(tuán)要做大做強(qiáng)，離不開(kāi)各地、各級(jí)政府及稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持。但稅收分配方法導(dǎo)致稅款在各地分配不均衡，不是企業(yè)自己所能改變的，但還必須承受來(lái)自地方政府的壓力和阻力?！标悩?shù)民說(shuō)。
根據(jù)40號(hào)文件，雖然“三因素分配法”沒(méi)有變，但是將企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)果納入各分支機(jī)構(gòu)的分配，這將在很大程度上緩解“三因素分配法”對(duì)總分企業(yè)帶來(lái)的上述不利影響。因?yàn)橐话闱闆r下，總分企業(yè)為了盡可能減少對(duì)資金的占用，在平常的預(yù)繳中不會(huì)過(guò)多地繳納稅款，因此在匯算清繳中都會(huì)出現(xiàn)補(bǔ)繳稅款的情況，有時(shí)候補(bǔ)繳或退稅的金額還較大。比如有些企業(yè)每年在匯算清繳中補(bǔ)繳的稅款金額高達(dá)10多億元，甚至更多。這樣，將匯算清繳結(jié)果參與收入分配，將顯著增加總分企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所在地政府的收入分享比例，在總分企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，來(lái)自地方政府的干擾也會(huì)大大減少。
對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理要求更高
毫無(wú)疑問(wèn)，40號(hào)文件實(shí)施后，總分企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納的稅款會(huì)比以往有所增加，企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地及其各分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)迫于收入壓力的訴求，無(wú)疑會(huì)比以往更加精打細(xì)算，加強(qiáng)監(jiān)管。同時(shí)，來(lái)自審計(jì)署駐各地特派辦、財(cái)政部駐各地專員辦的監(jiān)管壓力也會(huì)相應(yīng)增加，這就要求總分企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)自身的稅務(wù)管理水平，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
山西省太原市國(guó)稅局所得稅處處長(zhǎng)楊小利提醒說(shuō)，企業(yè)將稅款在哪里繳納，繳納多少，一切都是通過(guò)完整的數(shù)據(jù)和精確的計(jì)算得來(lái)的。因此，企業(yè)在日常的稅務(wù)管理中，一定要注意各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集，特別是涉及經(jīng)營(yíng)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三因素中相關(guān)數(shù)據(jù)的歸集，嚴(yán)格按照新辦法的要求和口徑確認(rèn)最終的數(shù)據(jù)。他同時(shí)提醒企業(yè)，總分機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度處理，防止對(duì)收入、成本和費(fèi)用的人為調(diào)節(jié)。
徐賀認(rèn)為，根據(jù)40號(hào)文件，在確定總分企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納稅款金額時(shí)，經(jīng)營(yíng)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額所參照數(shù)據(jù)統(tǒng)一為上一年的數(shù)據(jù)。盡管操作起來(lái)沒(méi)有原來(lái)那么復(fù)雜，但是客觀上要求總分企業(yè)在新的一年開(kāi)始后必須盡快完成對(duì)上一年的相關(guān)審計(jì)工作，這樣才能夠統(tǒng)計(jì)出上述三因素的數(shù)據(jù)，這對(duì)企業(yè)日常的稅務(wù)管理提出了更高的要求。例如，某企業(yè)在2013年1月或者第一季度預(yù)繳稅款時(shí)，需要2012年的三因素?cái)?shù)據(jù)，但是2012年三因素的數(shù)據(jù)是需要經(jīng)過(guò)有關(guān)的審計(jì)后才能夠得出，這就需要企業(yè)在2013年2月或者4月的稅款申報(bào)期內(nèi)取得三因素的數(shù)據(jù)，然后才能夠分配分支機(jī)構(gòu)之間的稅款。“大型總分企業(yè)一般的審計(jì)時(shí)間都會(huì)比較長(zhǎng)，這的確是個(gè)不小的挑戰(zhàn)?！毙熨R說(shuō)。
陳樹(shù)民則表示，在企業(yè)稅務(wù)管理中，匯算清繳是最重要的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著40號(hào)文件的實(shí)施，匯算清繳結(jié)果參與收入分配，更使匯算清繳在企業(yè)稅務(wù)管理中的分量增加。因此，他認(rèn)為作為總分企業(yè)的集團(tuán)總部，應(yīng)該注重對(duì)全體稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，不斷完善其知識(shí)體系，提高其日常工作技能，增強(qiáng)其處理復(fù)雜涉稅事項(xiàng)的能力，逐步建立一支綜合素質(zhì)過(guò)硬的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。陳樹(shù)民還表示，總分企業(yè)的集團(tuán)總部還應(yīng)樹(shù)立極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷完善自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并適當(dāng)調(diào)整對(duì)稅務(wù)管理人員的績(jī)效考評(píng)體系，使稅務(wù)管理人員有更高的熱情投入工作，進(jìn)而創(chuàng)造更多的稅務(wù)價(jià)值。“與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通能力也至關(guān)重要?！标悩?shù)民說(shuō)。
還有專家提醒說(shuō)，在40號(hào)文件實(shí)施前，國(guó)家稅務(wù)總局還將發(fā)布相關(guān)的操作細(xì)則。在這個(gè)細(xì)則中，將明確40號(hào)文件中一些沒(méi)有明確的問(wèn)題，包括二級(jí)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)、資產(chǎn)損失和優(yōu)惠政策的備案等，相關(guān)企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注。