“營改增”試點：四項應稅服務政策有調(diào)整
《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號，以下簡稱補充通知），就營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點政策中提供國際運輸服務、船舶代理服務、租賃服務的企業(yè)以及動漫企業(yè)的相關政策作了補充和調(diào)整。
據(jù)上海市財稅部門近日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，今年第一季度，全市“營改增”試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約20億元。但也有一部分“營改增”納稅人反映改革導致稅負增加。此次補充通知中的相關規(guī)定，正是財政部和國家稅務總局結(jié)合試點過程中出現(xiàn)的具體問題而作出的政策調(diào)整。
提供國際運輸服務稅負差距縮小
國際運輸服務，指在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境、在境外載運旅客或者貨物入境、在境外載運旅客或者貨物3種形式的服務。但從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務。
對于在中華人民共和國境內(nèi)提供國際運輸服務的單位和個人，之前有以下3種不同的稅收待遇：
1.與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務所取得的收入和利潤予以免稅。
2.試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。
3.未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人在我國境內(nèi)提供國際運輸服務的，根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號）的相關規(guī)定，適用11%的稅率，由其代理人或接受方扣繳稅款。
存在以上3種不同稅收待遇的原因，主要在于提供國際運輸服務的主體不同。但免稅、零稅率、11%的稅率三者相比，稅負差距顯然過大，不利于國際運輸服務的平等競爭。為此，補充通知第一條明確，從2012年1月1日起，未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，在試點期間向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務，扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。這一規(guī)定極大減輕了此類納稅人的稅收負擔。
可選擇適用簡易計稅方法的范圍擴大
補充通知將動漫企業(yè)和提供經(jīng)營租賃的企業(yè)有條件地納入了適用簡易計稅方法的范圍。
根據(jù)財稅〔2011〕111號文件的規(guī)定，試點地區(qū)營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅的計稅方法依納稅人的經(jīng)營規(guī)模、會計核算是否健全，是否能夠提供準確稅務資料等條件，區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別適用一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法的應納稅額指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，而簡易計稅方法的應納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額。
相對于原來營業(yè)稅的計算辦法，一般計稅方法適用的稅率有所提高，但因其計稅依據(jù)為增值額，因此企業(yè)稅負并不一定增加。然而，一般計稅方法的計算辦法較為復雜，特別是對于如何取得符合規(guī)定的進項稅額，對“營改增”納稅人來說難度極大，一些納稅人也因此增加了稅負。
簡易計稅方法除需將銷售額換算為不含稅銷售額外，與營業(yè)稅的計算辦法沒有區(qū)別。但按照規(guī)定，被認定為一般納稅人的企業(yè)均應適用一般計稅方法，只有提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務的一般納稅人，才可以選擇適用簡易計稅方法計稅，且一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
試點開始初期，財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，僅限于提供公共交通運輸服務的試點一般納稅人。而在試點過程中，一些開發(fā)動漫產(chǎn)品企業(yè)，由于改革前適用的是減按3%稅率征收營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，改革后稅負增加明顯。此外，提供經(jīng)營租賃服務的試點企業(yè)只能適用17%的稅率，不能享受經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，超3%稅負部分增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，造成二者稅負差距過大。為此，補充通知明確，按照《文化部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號）的規(guī)定，被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，自試點開始實施之日至2012年12月31日，在為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計等相關服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權）的，以及提供經(jīng)營租賃服務的一般納稅人，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。但一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法，在2012年1月1日~2012年12月31日，不得變更計稅方法。
對于提供經(jīng)營租賃服務的企業(yè)，選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，也僅限于以試點實施之前，購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的應稅服務。
船舶代理服務歸入港口碼頭服務子目納稅
《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅〔2011〕133號）第四條規(guī)定，接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，為船舶提供相關服務的納稅人，應作為提供船舶代理服務依6%的稅率繳納增值稅。而提供船舶代理服務的單位和個人取得的運輸服務收入，要按照水路運輸服務11%的稅率繳納增值稅。同時，財稅〔2011〕111號文件規(guī)定，若試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，需分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。但在實際操作中，以上兩項服務難以分別核算，從而導致納稅人必須從高適用稅率。
補充通知廢止了財稅〔2011〕133號文件第四條第三款“提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務接收方或者運輸服務接收方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅”的規(guī)定，明確將船舶代理服務統(tǒng)一歸入港口碼頭服務子目，一并適用6%的增值稅稅率繳納增值稅。