不能將結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)提費(fèi)用重復(fù)剔除
按照會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則要求，企業(yè)在日常核算過(guò)程中要依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求按期計(jì)提諸如應(yīng)付工資、應(yīng)付租金、應(yīng)付裝卸搬運(yùn)費(fèi)以及應(yīng)付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)預(yù)計(jì)費(fèi)用，記入的當(dāng)期的期間費(fèi)用和生產(chǎn)成本中。
但是，按照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出（以下統(tǒng)稱(chēng)成本費(fèi)用）準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)未實(shí)際支付的費(fèi)用是不允許在所得稅前扣除的，因此，以往在企業(yè)所得稅年度匯算清繳期間都要求企業(yè)要把當(dāng)年已提未支付的預(yù)提費(fèi)用從成本費(fèi)用中剔除，即：調(diào)增應(yīng)納稅所得額（指應(yīng)由當(dāng)期成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)部分，下同）計(jì)征企業(yè)所得稅。有些企業(yè)卻簡(jiǎn)單地直接把期末各項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用余額合計(jì)數(shù)直接作為調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額，殊不知，這樣計(jì)算存在一個(gè)漏洞，那就是，當(dāng)企業(yè)在對(duì)上一年度及以前所得稅匯算清繳時(shí)也存在將結(jié)存預(yù)提費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額情況時(shí)，就存在本年度多調(diào)增應(yīng)納稅所得額問(wèn)題。
例如：某礦石生產(chǎn)企業(yè)2010年預(yù)提礦石搬運(yùn)裝卸費(fèi)65萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際支付55萬(wàn)元，在年度所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)結(jié)存未用的預(yù)提費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元，事后企業(yè)未做賬務(wù)調(diào)整，結(jié)存未使用部分結(jié)轉(zhuǎn)到2011年繼續(xù)使用。2011年該企業(yè)預(yù)提礦石搬運(yùn)裝卸費(fèi)105萬(wàn)元，實(shí)際支付85萬(wàn)元，尚有20萬(wàn)元未被使用，但企業(yè)該項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用年末賬戶(hù)體現(xiàn)貸方余額30萬(wàn)元，如果企業(yè)直接將累計(jì)結(jié)存下來(lái)的這30萬(wàn)元全部調(diào)增2011年度的應(yīng)納稅所得額，因其中包括2010年結(jié)轉(zhuǎn)未使用、并已在匯算當(dāng)年所得稅時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的10萬(wàn)元，結(jié)果就使企業(yè)在匯算2011年度所得稅時(shí)多調(diào)增應(yīng)納稅所得額的10萬(wàn)元。相反，假設(shè)該企業(yè)在2011年預(yù)提礦石搬運(yùn)裝卸費(fèi)105萬(wàn)元，實(shí)際支付110萬(wàn)元，本年實(shí)際支付比預(yù)提多5萬(wàn)元，年末該項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用賬戶(hù)體現(xiàn)貸方余額5萬(wàn)元，則在匯算清繳時(shí)就應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際發(fā)生的該項(xiàng)費(fèi)用抵減了2010年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)5萬(wàn)元，而在2010年所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。