股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本不確認(rèn)為股息收入
A公司是一家從事鋼材生產(chǎn)的居民企業(yè)。2011年，A公司以投入鋼材的形式對(duì)甲公司進(jìn)行投資，同時(shí)以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)買了乙公司20%的股權(quán)。當(dāng)年A公司還與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)丙公司合作開(kāi)發(fā)一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，該項(xiàng)目以丙公司為建設(shè)主體，未成立獨(dú)立法人公司，開(kāi)發(fā)合同中約定每年4月30日前由丙公司向A公司分配項(xiàng)目利潤(rùn)。甲、乙、丙公司均屬于居民企業(yè)。今年3月15日，甲公司召開(kāi)股東大會(huì)，決定向A公司分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。3月20日，乙公司召開(kāi)股東大會(huì)，決定將股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本。4月26日，丙公司按照合同的約定，向A公司支付開(kāi)發(fā)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100萬(wàn)元。近日，A公司會(huì)計(jì)向稅務(wù)部門咨詢，對(duì)公司取得的這幾項(xiàng)所得是否可以確認(rèn)為股息收入？
A公司取得的所得能否視同股息收入進(jìn)行稅務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況區(qū)別對(duì)待。
甲公司向A公司分配的300萬(wàn)元利潤(rùn)屬于股息收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入?！盇公司以投入鋼材的形式對(duì)甲公司進(jìn)行投資，屬于權(quán)益性投資，取得甲公司分配的300萬(wàn)元利潤(rùn)應(yīng)屬于股息收入。同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)?！?因此，A公司取得甲公司分配的300萬(wàn)元利潤(rùn)應(yīng)在3月15日甲公司召開(kāi)股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
乙公司以股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增的股本不屬于股息收入?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！币虼?，乙公司召開(kāi)股東大會(huì)決定將股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，A公司在獲得轉(zhuǎn)增股本時(shí)不必確認(rèn)為股息收入，不涉及稅務(wù)處理。
丙公司向A公司支付的100萬(wàn)元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)屬于股息收入。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的，凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理?！币虼耍珹公司與丙公司合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照合同約定取得的項(xiàng)目營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100萬(wàn)元，應(yīng)在4月26日丙公司實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)為股息收入。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利為免稅收入。”因此， A公司從甲、丙公司取得的利潤(rùn)應(yīng)作為免稅收入，不需要繳稅。