查補收入可否計入招待費扣除基數(shù)
近日，稅務(wù)機關(guān)在對某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以前年度納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2010年度將一所價值200萬元的房產(chǎn)作為股息、紅利分配給某股東（該企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則），而企業(yè)在會計處理時并未將該200萬元計入企業(yè)收入，因此稅務(wù)機關(guān)對該筆收入所對應(yīng)的稅款進行了查補。同時，該企業(yè)咨詢，該筆查補收入是否可以追加作為2010年度企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的計算基數(shù)？
筆者認為，按照企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。同時國家稅務(wù)總局在關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知（國稅函〔2008〕1081號）文件中附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明》附表一《收入明細表》填報說明規(guī)定：“銷售（營業(yè)）收入合計”填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。
企業(yè)會計準則規(guī)定，除對外捐贈等特殊情況外，企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換，將自有資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利等業(yè)務(wù)時，應(yīng)按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)成本。如果上例中企業(yè)按照會計準則規(guī)定，對分配的房屋做收入處理，那么按照稅法規(guī)定是可以作為扣除限額的計算基數(shù)。
而企業(yè)如果沒有做收入處理，則按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）文件規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。據(jù)此以后年度稅務(wù)機關(guān)在檢查時可以將分配的房屋視同銷售進行納稅調(diào)整補稅，被查補企業(yè)的該筆業(yè)務(wù)通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理，因該筆查補收入企業(yè)在當年納稅申報時沒有按照會計企業(yè)準則的要求在“銷售（營業(yè)）收入合計”中申報，因此根據(jù)上述稅法的規(guī)定不可以追加作為2010年度該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。
?