企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表利潤總額項(xiàng)目的填報(bào)
填報(bào)原則和填報(bào)對象
????? 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表1行至13行為利潤總額的計(jì)算部分，根據(jù)報(bào)表說明，“利潤總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，適用《企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表；實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤表上項(xiàng)目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表 要求對利潤表上的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。
????? 另外，該部分的收入、成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目對于不同的行業(yè)、不同的納稅主體，要求填報(bào)的附表是不同的：
????? 適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人，通過附表一（1）《收入明細(xì)表》和附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》反映；適用 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的納稅人填報(bào)附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》、附表二（2）《金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》的相應(yīng)欄次；適用《事 業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織，填報(bào)附表一（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單 位收入項(xiàng)目明細(xì)表》和附表一（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》。
????? 說明事項(xiàng)
????? 此部分內(nèi)容的數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)口徑，需要關(guān)注以下幾方面。
????? “營業(yè)收入”的填報(bào)主表第1行為“營業(yè)收入”，填報(bào)納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本行數(shù)據(jù)來源于附表一，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。
????? 一般企業(yè)通過附表一（1）計(jì)算填列，對于適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，數(shù)據(jù)直接取自利潤表的營業(yè)收入，對于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的 納稅人，本行數(shù)據(jù)等于利潤表上主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目詳見附表一（1）。這里特別強(qiáng)調(diào)，營業(yè)收入不包括視同銷售 收入，視同銷售收入在納稅調(diào)整增加額一行體現(xiàn)。
????? 金融企業(yè)通過附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》計(jì)算填列。包括銀行業(yè)務(wù)收入、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入和其他金融業(yè)務(wù)收入四項(xiàng)之和，具體項(xiàng)目詳見附表，這里同樣注意營業(yè)收入不包括視同銷售收入。
????? 關(guān)于事業(yè)單位的填報(bào)，根據(jù)附表一（3）的填表說明：第3行至第7行累計(jì)金額填報(bào)主表第1行“營業(yè)收入”，據(jù)以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支 出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。表表之間關(guān)系是：第3＋4＋5＋6＋7行＝主表第1行，第8行＝主表第9行，第10行＝主表第16行。
????? 由此看來，應(yīng)該是將附表一（3）的第3項(xiàng)~第7項(xiàng)之和填入主表第1行，第8行（投資收益）填入主表第9行（投資收益），那么第2行（政府補(bǔ)助收入）和第9行（其他收入）就只能填入主表第11行（營業(yè)外收入）了。
????? 計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)
????? 一般企業(yè)：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入；
????? 金融企業(yè)：營業(yè)收入+視同銷售收入；
????? 事業(yè)單位：附表一（3）第3行至第7行合計(jì)，即上級補(bǔ)助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款之和。
????? 利潤總額中包括境外應(yīng)稅所得
????? 根據(jù)主表項(xiàng)目間的鉤稽關(guān)系可知，計(jì)算利潤總額時(shí)，對于有境外所得的納稅人來說，應(yīng)該包含此部分境外應(yīng)稅所得，從而與在附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》中要先全額調(diào)減境外應(yīng)稅所得相對應(yīng)。
????? 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)如何調(diào)整報(bào)表
????? 因?yàn)楸炯{稅申報(bào)表的利潤總額項(xiàng)目是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)編制的，對于實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，如何按照本表要求對利潤表中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)？為便于納稅人掌握調(diào)整方法，現(xiàn)將會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異點(diǎn)歸納如下表。
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（作者：李記有，董春輝）